{"id":27384,"date":"2020-12-22T10:20:29","date_gmt":"2020-12-22T07:20:29","guid":{"rendered":"http:\/\/www.teise.pro\/?p=27384"},"modified":"2020-12-22T10:20:29","modified_gmt":"2020-12-22T07:20:29","slug":"i-steponaviciene-turto-perkelimo-apmokestinimas-metu-senumo-naujove-o-kaip-taikyti-iki-siol-ne-itin-aisku","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/2020\/12\/22\/i-steponaviciene-turto-perkelimo-apmokestinimas-metu-senumo-naujove-o-kaip-taikyti-iki-siol-ne-itin-aisku\/","title":{"rendered":"I. Steponavi\u010dien\u0117. Turto perk\u0117limo apmokestinimas \u2013 met\u0173 senumo naujov\u0117, o kaip taikyti, iki \u0161iol ne itin ai\u0161ku"},"content":{"rendered":"<p>2019 m. gruod\u017eio 17 d. Seimas pri\u0117m\u0117 eil\u0119 Lietuvos Respublikos pelno mokes\u010dio \u012fstatymo (<em>PM\u012e<\/em>) pakeitim\u0173<a href=\"#_ftn1\" name=\"_ftnref1\">[1]<\/a>, \u012fsigaliojusi\u0173 prakti\u0161kai nedelsiant \u2013 nuo 2020 m. sausio 1 d., kuriais \u012f Lietuvos mokes\u010di\u0173 teis\u0119 buvo baigta perkelti\u00a0 2016 m. liepos 12 d. Tarybos direktyva (ES) 2016\/1164, kuria nustatomos kovos su mokes\u010di\u0173 vengimo praktika, tiesiogiai veikian\u010dia vidaus rinkos veikim\u0105, taisykl\u0117s,<a href=\"#_ftn2\" name=\"_ftnref2\">[2]<\/a> trumpiau dar vadinama <em>Kovos su mokes\u010di\u0173 vengimu direktyva<\/em> (angl. sutrumpinimas \u2013 <em>ATAD<\/em>).<\/p>\n<p>Vienas i\u0161 2019 m. pabaigoje priimt\u0173 PM\u012e pakeitim\u0173 \u012ftvirtino visi\u0161k\u0105 naujov\u0119 Lietuvos mokes\u010di\u0173 teis\u0117je \u2013 turto <em>perk\u0117limo<\/em> (ne perleidimo!) apmokestinim\u0105 (angl. <em>exit taxation<\/em>).<\/p>\n<p>Iki 2020 met\u0173 Lietuvos mokes\u010di\u0173 teis\u0117je bendra taisykl\u0117 buvo ta, kad pelno mokes\u010diu buvo apmokestinamos arba pajamos i\u0161 turto suteikimo naudotis (pvz., materialaus turto nuomos pajamos, honoraras u\u017e teis\u0119 pasinaudoti intelektin\u0117s nuosavyb\u0117s objektu, tam tikra prasme ir pal\u016bkanos u\u017e suteiktas paskolas ir pan.), arba turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajamos turt\u0105 perleidus (pvz., skirtumas tarp turto \u012fsigijimo ir perleidimo kainos\/vert\u0117s turt\u0105 pardavus, i\u0161mainius, perleidus reorganizavimo eigoje ir pan.)<a href=\"#_ftn3\" name=\"_ftnref3\">[3]<\/a>. Kitaip tariant, vieneto pajamos mokestine prasme atsirasdavo ir pareiga mok\u0117ti pelno mokest\u012f Lietuvoje Lietuvos \u012fmonei ar u\u017esienio \u012fmon\u0117s nuolatinei buveinei Lietuvoje kildavo tada, kai pasikeisdavo arba juridinis turto savininkas (jei, be abejo, perleidimo sandoris buvo pelningas), arba teis\u0117 naudotis turtu buvo suteikiama kitam juridiniam ar fiziniam asmeniui. Ta\u010diau tais atvejais, kai turtas buvo naudojamas vieno juridinio asmens ribose, nors ir fizi\u0161kai arba juridi\u0161kai migruodavo tarp atskir\u0173 jo nesavaranki\u0161k\u0173 padalini\u0173 (pvz., gamybin\u0117 \u012franga ir licencijos buvo naudojamos tai centrin\u0117je buvein\u0117je Lietuvoje, tai filiale ar nuolatin\u0117je buvein\u0117je u\u017esienyje), ta\u010diau jo juridinis savininkas ir naudotojas nesikeit\u0117, t. y. turtas nebuvo nei perleid\u017eiamas, nei i\u0161nuomojamas, nei kitaip pereidavo kito juridinio ar fizinio asmens dispozicijon, nuo tokio turto \u201evaik\u0161\u010diojimo\u201c \u012fmon\u0117s viduje pareiga mok\u0117ti pelno mokest\u012f nekildavo, nes pelno mokes\u010dio prasme tai nebuvo laikoma nei turto perleidimu, nei nuoma.<\/p>\n<p>Nuo 2020 met\u0173 prad\u017eios situacija i\u0161 esm\u0117s pasikeit\u0117: \u012fgyvendinant Kovos su mokes\u010di\u0173 vengimu direktyv\u0105 ir siekiant, kad \u012fmoni\u0173 pelnas b\u016bt\u0173 apmokestinamas ten, kur sukuriama vert\u0117, bei u\u017etikrinti, kad turto i\u0161k\u0117limo (perk\u0117limo) i\u0161 Lietuvos atvejais Lietuvoje b\u016bt\u0173 sumokamas mokestis nuo Lietuvoje sukurtos turto vert\u0117s, t. y. b\u016bt\u0173 apmokestinamas i\u0161kelto (perkelto) turto ekonomin\u0117s vert\u0117s prieaugis, PM\u012e 40(2) straipsnyje nustatytos <em>turto perk\u0117limo<\/em> (ne perleidimo!) apmokestinimo taisykl\u0117s.<\/p>\n<p>Reikia pasteb\u0117ti, kad nors PM\u012e pakeitimai d\u0117l perk\u0117limo apmokestinimo galioja jau nuo 2020 m. sausio 1 d. ir taikomi apskai\u010diuojant ir deklaruojant 2020 met\u0173 ir v\u0117lesni\u0173 mokestini\u0173 laikotarpi\u0173 pelno mokest\u012f, \u0161iek tiek daugiau ai\u0161kumo, kaip naujas \u012fstatymo nuostatas ai\u0161kinti ir taikyti atsirado tik 2020 m. lapkrit\u012f. Jei 2020 m. sausio pabaigoje, k\u0105 tik \u012fsigaliojus PM\u012e pakeitimui, VMI savo tinklalapyje paskelb\u0117 skaidres<a href=\"#_ftn4\" name=\"_ftnref4\">[4]<\/a> apie mokes\u010di\u0173 pasikeitimus nuo 2020 m., kuriose tik pakartojo \u012fstatymo nuostatas ir pateik\u0117 vien\u0105 pavyzd\u012f, kuriuo teigta, kad akcij\u0173 perleidimui taip pat taikoma turto perk\u0117limo taisykl\u0117 ir tod\u0117l netaikoma PM\u012e 12 straipsnio 15 punkte numatyta pelno mokes\u010dio lengvata (atkreiptinas d\u0117mesys \u012f alogizm\u0105 \u2013 akcij\u0173 <u>perleidimui<\/u> taikoma turto perk\u0117limo taisykl\u0117?); o detalesnis VMI i\u0161ai\u0161kinimas d\u0117l nauj\u0173j\u0173 turto perk\u0117limo taisykli\u0173 taikymo pasirod\u0117 tik 2020 m. lapkri\u010dio 11 d., VMI paskelbus apibendrinto PM\u012e komentaro (toliau \u2013 <em>PM\u012e komentaras<\/em>) pakeitimus<a href=\"#_ftn5\" name=\"_ftnref5\">[5]<\/a>.<\/p>\n<h4><strong>Kas yra perk\u0117limas?<\/strong><\/h4>\n<p>Taigi, kas gi yra tas turto perk\u0117limas, d\u0117l kurio \u012fmonei gali atsirasti pareiga mok\u0117ti pelno mokest\u012f Lietuvoje? Pagal PM\u012e 2 str. 39(1) dal\u012f, tai operacija, kai vieneto turtas, kur\u012f vienetas naudoja LR vykdomai veiklai, yra perkeliamas \u00a0\u012f u\u017esienio valstyb\u0119 ir pradedamas naudoti ten vykdomai veiklai (ar, kaip 2020 m. lapkri\u010dio 11 d. i\u0161ai\u0161kino VMI apibendrinto PM\u012e komentaro pakeitime, nors ir n\u0117ra fizi\u0161kai perkeliamas, bet yra tiesiog priskiriamas veiklai u\u017esienyje). Kitaip tariant, esminis momentas, su kuriuo siejamas apmokestinimas pelo mokes\u010diu Lietuvoje \u2013 <em>turto priskyrimas naudoti veiklai u\u017esienio valstyb\u0117je<\/em>. PM\u012e 40(2) str. detalizuoja, kad turto perk\u0117limas bus tada, kai (pakanka bet kurios vienos i\u0161 aplinkybi\u0173 buvimo):<\/p>\n<ul>\n<li>Lietuvoje veikl\u0105 vykdantis Lietuvos vienetas arba u\u017esienio vienetas, vykdantis Lietuvoje veikl\u0105 per nuolatin\u0119 buvein\u0119, <strong>iki tol savo veikloje Lietuvoje naudot\u0105 savo turt\u0105<\/strong> <strong>priskiria savo vykdomai veiklai u\u017esienyje<\/strong> (<strong>Lietuvos \u012fmon\u0117 \u2013 savo nuolatinei buveinei u\u017esienyje<\/strong>, o u\u017esienio \u012fmon\u0117 \u2013 savo centrinei buveinei u\u017esienyje ar nuolatinei buveinei kitoje u\u017esienio valstyb\u0117je), <strong>ir i\u0161lieka turto savininku<\/strong>, t. y. juridinis turto savininkas kaip buvo, taip ir liko ta pati \u012fmon\u0117;<\/li>\n<\/ul>\n<p>\u0160iuo atveju, turtas gali b\u016bti fizi\u0161kai perkeliamas \u012f u\u017esien\u012f, pvz. jei jis materialus, ta\u010diau fizinis perk\u0117limas n\u0117ra b\u016btinas tam, kad \u012fvykt\u0173 mokestinis perk\u0117limas, pvz., tiesiog sudarant galimyb\u0119 ir priskiriant \u012fmon\u0117s turim\u0105 nematerial\u0173 turt\u0105 (pvz., licencij\u0105, preki\u0173 \u017eenkl\u0105 ir pan.) naudoti nuolatin\u0117s buvein\u0117s reikm\u0117ms.<\/p>\n<p>Turto perk\u0117limo apmokestinimas ypa\u010d aktualus Lietuvos \u012fmon\u0117ms, kurios u\u017esienio valstyb\u0117se jau vykdo veikl\u0105 per nuolatin\u0119 buvein\u0119, kadangi priskyrus \u012fmon\u0117s turim\u0105 turt\u0105 veiklos per nuolatin\u0119 buvein\u0119 vykdymui, nuo 2020 m. turi \u201e\u012fsijungti\u201c tokio turto apmokestinimas PM Lietuvoje taip, lyg toks turtas b\u016bt\u0173 perleistas (tai tarsi \u201emenamas perleidimas\u201c).<\/p>\n<p>Kita vertus, \u0161is turto perk\u0117limo (\u201emenamo perleidimo\u201c) apmokestinimas gali tapti labai aktualus ir tuo atveju, jei paai\u0161k\u0117t\u0173, kad \u012fmon\u0117 fakti\u0161kai jau kur\u012f laik\u0105 turi nuolatin\u0119 buvein\u0119 u\u017esienyje, nors jos ir n\u0117ra \u012fregistravusi. Pavyzd\u017eiui, tokiu atveju, kai d\u0117l prastov\u0173 statyb\u0173 metu statyb\u0173 projektas \u0160vedijoje vietoje planuot\u0173 5 m\u0117nesi\u0173 (nuolatin\u0117s buvein\u0117s neb\u016bt\u0173 d\u0117l trumpesn\u0117s, nei 6 m\u0117n. projekto trukm\u0117s) i\u0161sit\u0119sia iki 7 m\u0117nesi\u0173 ir d\u0117l to Lietuvos rangovui, atliekan\u010diam statybos darbus \u0160vedijoje, nuolatin\u0117 buvein\u0117 atsiranda retrospektyviai, t. y., nuo pirmosios faktin\u0117s darb\u0173 \u0160vedijos statyb\u0173 aik\u0161tel\u0117je dienos. Atitinkamai, remiantis nuo 2020 m. galiojan\u010diomis PM\u012e nuostatomis d\u0117l turto perk\u0117limo, kaip turto perleidimas pelno mokes\u010dio prasme tur\u0117t\u0173 b\u016bti traktuojamas ir Lietuvoje pelno mokes\u010diu apmokestinamas ne tik laikinas (keletui m\u0117nesi\u0173) Lietuvos \u012fmonei priklausan\u010dios statybin\u0117s technikos perve\u017eimas \u012f \u0160vedij\u0105 ir naudojimas ten statyb\u0173 aik\u0161tel\u0117je, bet, matyt, ir komandiruotiems darbuotojams priskirt\u0173 statybini\u0173 \u012franki\u0173 naudojimas nuolatin\u0117s buvein\u0117s pajam\u0173 u\u017edirbimo tikslu.<\/p>\n<p>Tokiu b\u016bdu, nuolatin\u0117s buvein\u0117s u\u017esienyje atsiradimas, ypa\u010d neplanuotas, tampa dar gr\u0117smingesnis: atsiradus nuolatinei buveinei u\u017esienyje, Lietuvos \u012fmonei kyla pareiga ne tik u\u017esienio valstyb\u0117je u\u017esienieti\u0161ku GPM apmokestinti nuolatin\u0117s buvein\u0117s naudai dirban\u010di\u0173 darbuotoj\u0173 darbo u\u017emokest\u012f, u\u017esienio valstyb\u0117je mok\u0117ti pelno mokest\u012f nuo per nuolatin\u0119 buvein\u0119 u\u017edirbt\u0173 pajam\u0173 (pelno), bet taip pat ir pelno mokes\u010diu Lietuvoje apmokestinti turto perk\u0117lim\u0105 (\u201emenam\u0105 perleidim\u0105\u201c), pasirei\u0161kiant\u012f turto priskyrimu naudoti nuolatin\u0117s buvein\u0117s veikloje.<\/p>\n<ul>\n<li>Lietuvoje veikl\u0105 vykdantis Lietuvos vienetas arba u\u017esienio vienetas, vykdantis Lietuvoje veikl\u0105 per nuolatin\u0119 buvein\u0119, <strong>Lietuvoje vykdom\u0105 veikl\u0105 perkelia \u012f u\u017esienio valstyb\u0119 <\/strong>(i\u0161skyrus atvejus, kai veikl\u0105 i\u0161 Lietuvos i\u0161k\u0117l\u0119s Lietuvos vienetas t\u0119sia turto naudojim\u0105 Lietuvoje dabar jau kaip u\u017esienio vienetas per nuolatin\u0119 buvein\u0119 Lietuvoje).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Situacijos, kai u\u017esienio vienetas, vykdantis Lietuvoje veikl\u0105 per nuolatin\u0119 buvein\u0119, veikl\u0105 perkelia \u012f u\u017esien\u012f, yra pakankamai lengvai \u012fsivaizduojamos \u2013 pvz., u\u017esienio \u012fmon\u0117s filialas baiga veikl\u0105 Lietuvoje, jo veikla perkeliama \u012f u\u017esienio valstyb\u0119, ir tokiu atveju mokestine prasme b\u016bt\u0173 laikoma, kad visas u\u017esienio vieneto filialo turtas yra perleid\u017eiamas rinkos verte bet atitinkamai apmokestinamas Lietuvoje pelno mokes\u010diu kaip turto perleidimas.<\/p>\n<p>Tuo tarpu, kokie atvejai gal\u0117t\u0173 b\u016bti priskirti situacijai, kai Lietuvos vienetas perkelia Lietuvoje vykdom\u0105 veikl\u0105 \u012f u\u017esienio valstyb\u0119, nepriskirdamas jos nuolatinei buveinei u\u017esienyje (ne tuos atvejus apima kitas PM\u012e punktas), yra ypatingai sunku prognozuoti. Ypa\u010d, turint mintyje, kad turto perk\u0117limas lyg tur\u0117t\u0173 b\u016bti siejamas su atvejais, kai turto savininkas nesikei\u010dia, nes kai savininkas kei\u010diasi, tai jau turime tiek juridin\u012f, tiek mokestin\u012f turto perleidim\u0105, kuris ir iki \u0161iol buvo apmokestinamas pagal PM\u012e.<\/p>\n<p>2020 m. lapkri\u010dio 11 d. pasirod\u0119s PM\u012e apibendrinto komentaro pakeitimas atskleid\u017eia nerim\u0105 kelian\u010di\u0105 VMI vizij\u0105, kad po \u0161ia PM\u012e nuostata (kai Lietuvos vienetas perkelia Lietuvoje vykdom\u0105 veikl\u0105 \u012f u\u017esienio valstyb\u0119) patenka tokie atvejai, kaip:<\/p>\n<ul>\n<li>Atvejai, kai Lietuvos \u012fmon\u0117 (taip pat ir valdanti kit\u0173 Lietuvos \u012fmoni\u0173 akcijas) prijungiama prie u\u017esienio \u012fmon\u0117s; pasak VMI, tokiu atveju nebus taikoma nei PM\u012e 12 str. 15 p. nustatyta dalyvavimo i\u0161imties lengvata, nei PM\u012e 41 str. nustatyta speciali reorganizavimo apmokestinimo tvarka;<\/li>\n<li>Atvejai, kai Lietuvos \u012fmon\u0117 \u012f u\u017esienio \u012fmon\u0117s \u012fstatin\u012f kapital\u0105 \u012fne\u0161a savo turim\u0105 turt\u0105 (tiek material\u0173, tiek nematerial\u0173), kuris nebebus naudojamas veikloje Lietuvoje \u2013 tokiu atveju taip pat nebus taikoma nei PM\u012e 12 str. 15 p. nustatyta dalyvavimo i\u0161imties lengvata, nei PM\u012e 41 str. nustatyta speciali reorganizavimo apmokestinimo tvarka.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Atitinkamai, visi tarptautin\u012f element\u0105 turintys reorganizavimai, kuri\u0173 metu turtas arba kei\u010dia savo savinink\u0105 \u012f ne Lietuvos mokestin\u012f rezident\u0105 (atkreiptinas d\u0117mesys, kad \u0161iuo atveju kei\u010diasi juridinis turto savininkas, \u012fvyksta realus turto perleidimas), arba priskiriamas veiklai u\u017esienyje, potencialiai gali patekti \u012f turto perk\u0117limo apmokestinimo reguliavim\u0105, kuris, pagal VMI i\u0161ai\u0161kinim\u0105, turi prioritet\u0105 PM\u012e IX skirsnio, nustatan\u010dio specialias reorganizavimo apmokestinimo taisykles, at\u017evilgiu.<\/p>\n<h4><strong>Koks turtas gali b\u016bti perkeltas?<\/strong><\/h4>\n<p>Nei PM\u012e, nei Kovos su mokes\u010di\u0173 vengimu direktyva nedetalizuoja, koks turtas gali b\u016bti perkeltas. Tiesa, Kovos su mokes\u010di\u0173 vengimu direktyvos preambul\u0117s 10 punktas nustato, kad \u201eturto, \u012fskaitant grynuosius pinigus, perk\u0117limas tarp patronuojan\u010dios bendrov\u0117s ir jos patronuojam\u0173j\u0173 bendrovi\u0173 nepatenka \u012f numatytos taisykl\u0117s d\u0117l perk\u0117limo apmokestinimo taikymo srit\u012f\u201c, ta\u010diau <em>PM\u012e joki\u0173 specifini\u0173 i\u0161lyg\u0173 d\u0117l turto perk\u0117limo taisykli\u0173 netaikymo \u012fmoni\u0173 grup\u0117ms, deja, nenumato.<\/em><\/p>\n<p>Tad teori\u0161kai, perkeltas (\u201emenamai perleistas\u201c) ir atitinkamai apmokestintas pelno mokes\u010diu Lietuvoje \u00a0gali b\u016bti tiek materialus, tiek nematerialus, tiek ilgalaikis, tiek trumpalaikis, tiek ir finansinis \u012fmon\u0117s turimas turtas. PM\u012e apibendrintame komentare pateikiami turto perk\u0117limo pavyzd\u017eiai mini tokius turto objektus, kaip akcijos, automobiliai, preki\u0173 \u017eenklai, Lietuvoje esantys serveriai, veikla kaip kompleksas, Lietuvos \u012fmon\u0117s turto \u012fne\u0161imas \u012f u\u017esienio \u012fmon\u0117s \u012fstatin\u012f kapital\u0105, Lietuvos \u012fmon\u0117s prijungimas prie u\u017esienio \u012fmon\u0117s ir pan.<\/p>\n<p>Jei visas konkretaus turto vienetas yra perkeliamas, ai\u0161kumo daugiau. Bet kiek \u012fdomesn\u0117 situacija susidaryt\u0173 tada, jei tuo pa\u010diu turtu (pvz., licencija, preki\u0173 \u017eenklu) gal\u0117t\u0173 naudotis tiek centrin\u0117 buvein\u0117 Lietuvoje, tiek ir nuolatin\u0117 buvein\u0117 u\u017esienyje. Klausimas, kokia turto dalimi ir verte tada reikt\u0173 apskaityti turto perk\u0117lim\u0105? Dar \u012fdomesn\u0117 situacija b\u016bt\u0173 tada, jei, pvz., specifin\u0117 \u012franga, reikalinga tam tikrame statyb\u0173 ar paslaug\u0173 teikimo etape, b\u016bt\u0173 naudojama da\u017enai pasikartojan\u010diais intervalais tai centrin\u0117je b\u016bstin\u0117je, tai nuolatin\u0117je buvein\u0117je (ar buvein\u0117se) u\u017esienyje. Pagal dabar galiojant\u012f PM\u012e reguliavim\u0105, kiekvienas toks \u012frangos i\u0161va\u017eiavimas \u012f nuolatin\u0119 buvein\u0119 u\u017esienyje Lietuvoje b\u016bt\u0173 traktuojamas kaip turto perk\u0117limas mokestine prasme ir apmokestinamas analogi\u0161kai perleidimui, o gr\u012f\u017eimas i\u0161 u\u017esienio \u012f Lietuv\u0105 u\u017esienio valstyb\u0117je taip pat tur\u0117t\u0173 b\u016bti traktuojamas kaip turto perk\u0117limas (\u201emenamas pardavimas\u201c) \u012f Lietuv\u0105. Klausimas, ar toks \u017eaidimas trumpalaikiais \u201emenamais pardavimais\u201c n\u0117ra neproporcingai didel\u0117 administracin\u0117 na\u0161ta tiek mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojui, tiek ir mokes\u010di\u0173 administratoriui, ypa\u010d jei prireiks tokius trumpalaikius turto jud\u0117jimus tikrinti? Ar ne racionaliau b\u016bt\u0173 buv\u0119 \u012ftvirtinti i\u0161imt\u012f trumpiems turto perk\u0117limo intervalams, kurie vis tik neb\u016bt\u0173 apmokestinami kaip menamas turto perleidimas?<\/p>\n<p>\u0160iai dienai, turto perk\u0117limo apmokestinimo taisykli\u0173 taikymo i\u0161imtis yra nustatyta tik perk\u0117limams, kurie yra trumpesni, kaip 12 m\u0117nesi\u0173, ir tik kai turtas perkeliamas vertybiniams popieriams finansuoti arba kaip u\u017estatas, arba siekiant \u012fvykdyti kapitalo reikalavimus d\u0117l rizikos ribojimo, arba likvidumo valdymo tikslais. Ka\u017ekod\u0117l atrodo (nors galiu ir klysti) ir nebestebina, kad \u010dia \u201eky\u0161o\u201c b\u016btent finans\u0173 institucij\u0173 interesai.<\/p>\n<h4><strong>Turto perk\u0117limo momentas<\/strong><\/h4>\n<p>Nei PM\u012e, nei jo apibendrintas komentaras nedetalizuoja, kada laikoma, kad turtas perkeltas, ir ar perk\u0117limui fiksuoti yra reikalinga papildoma dokumentacija. Kadangi pelno mokes\u010dio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai arba, mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo pasirinkimu, kitas 12 m\u0117nesi\u0173 laikotarpis, \u010dia, matyt, aktualu tik tai, ar konkre\u010diais mokestiniais metais konkretus turtas \u201ejud\u0117jo\u201c i\u0161 Lietuvos ar tarp juridinio asmens ir jo padalini\u0173, arba buvo \u012fne\u0161tas \u012f kito juridinio asmens \u012fstatin\u012f kapital\u0105. Atsi\u017evelgiant \u012f tai, kad toks \u201ejud\u0117jimas\u201c gali tur\u0117ti reik\u0161mingas mokestines pasekmes, tais atvejais, kai pagal teis\u0117s aktus n\u0117ra reikalavimo sudaryti special\u0173 turto perleidimo ar perdavimo naudoti dokument\u0105, b\u016bt\u0173 rekomenduotina sura\u0161yti vidin\u012f dokument\u0105 (akt\u0105, pa\u017eym\u0105 ir pan.) kuris fiksuot\u0173, nuo kada toks turtas yra priskirtas naudojimui, pavyzd\u017eiui, nuolatin\u0117s buvein\u0117s u\u017esienyje veikloje. Turto perk\u0117limo momentas, netgi t\u0173 pa\u010di\u0173 mokestini\u0173 met\u0173 eigoje, gali b\u016bti aktualus ir turto rinkos vertei nustatyti, kadangi priklausomai nuo turto pob\u016bd\u017eio, jo vert\u0117 met\u0173 eigoje gali \u017eenkliai svyruoti (pvz., akcij\u0173, intelektin\u0117s nuosavyb\u0117s ir pan.).<\/p>\n<p>Reikia nepamir\u0161ti ir to, kad tuo atveju, jei tokiame dokumente nurodytas turto priskyrimo nuolatinei buveinei momentas skirt\u0173si nuo faktinio, VMI turi vis\u0105 arsenal\u0105 priemoni\u0173, \u012fskaitant turinio vir\u0161enyb\u0117s prie\u0161 form\u0105 princip\u0105, kuri\u0173 pagalba gali atkurti i\u0161kreipiamas ar slepiamas aplinkybes, ir mokes\u010dius apskai\u010diuoti b\u016btent remdamasi jomis.<\/p>\n<h4><strong>Mok\u0117tinas PM: pelnas ar nuostolis?<\/strong><\/h4>\n<p>PM\u012e nustato, kad i\u0161 Lietuvos \u012f u\u017esien\u012f perkeliamo turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajamas sudaro turto tikrosios rinkos kainos perk\u0117limo momentu ir turto \u012fsigijimo kainos skirtumas, \u012fsigijimo kain\u0105 ma\u017einant\u00a0 turto nusid\u0117v\u0117jimo ar amortizacijos suma, iki perk\u0117limo \u012ftraukta \u012f ribojam\u0173 dyd\u017ei\u0173 leid\u017eiamus atskaitymus (PM\u012e 40(2) str. 2, 3 d.). Taigi, kaip ir kiekvieno turto perleidimo (net ir menamo, kaip \u0161iuo atveju) atveju, kils klasikinis klausimas, kokia yra tikroji turto rinkos kaina, ir ji kils netgi anks\u010diau, nei turtas realiai bus perleistas realiam pirk\u0117jui.<\/p>\n<p>Pagal turto perk\u0117limo apmokestinimo logik\u0105, u\u017esienio valstyb\u0117 Lietuvoje pripa\u017eint\u0105 turto perleidimo rinkos vert\u0119 tur\u0117t\u0173 pripa\u017einti turto \u012fsigijimo verte, kuri tur\u0117t\u0173 b\u016bti atskaityta ateityje, kai turtas gr\u012f\u0161 \u012f Lietuv\u0105 ir\u00a0 turto perk\u0117limo mokes\u010dius skai\u010diuosime u\u017esienyje. Bet yra vienas BET: Kovos su mokes\u010di\u0173 vengimo direktyva leid\u017eia priiman\u010diai valstybei nacionaliniuose teis\u0117s aktuose \u012fsitvirtinti teis\u0119 u\u017egin\u010dyti perkelto turto vert\u0119, kai ji neatspindi tikrosios rinkos vert\u0117s. Lietuva tokios teis\u0117s PM\u012e tiesiogiai ne\u012fsitvirtino, ta\u010diau kitos ES valstyb\u0117s nar\u0117s gali. \u010cia galimos situacijos, kai i\u0161 Lietuvos rinkos perspektyvos turto vert\u0117 rinkos kain\u0105 atitiks, o \u017ei\u016brint i\u0161 u\u017esienio valstyb\u0117s pozicijos, gali ir neatitikti. Tokiu b\u016bdu, Lietuvoje susimok\u0117jus pelno mokest\u012f nuo menamo \u201epelno\u201c, n\u0117ra garantijos, kad t\u0105 pa\u010di\u0105 rinkos kain\u0105 u\u017esienio valstyb\u0117 taikys tada, kai turtas perk\u0117limo b\u016bdu keliaus atgal \u012f Lietuv\u0105. Tad dar aktualesnis tampa tinkamos sandori\u0173 kainodaros klausimas.<\/p>\n<p>Taigi, jei turtas, lyginant su jo \u012fsigijimo verte, pabrango, arba jei ir nepabrango, ta\u010diau dalis \u012fsigijimo vert\u0117s buvo nud\u0117v\u0117ta, turto perk\u0117limas didins Lietuvos vieneto pelno mokes\u010dio baz\u0119 tais mokestiniais metais, kai perk\u0117limas \u012fvyko. Naudinga atsiminti, kad jei turto perk\u0117limas vyksta \u012f EEE valstyb\u0119, kuri su Lietuva ar ES yra sudariusi susitarim\u0105 d\u0117l savitarpio pagalbos i\u0161ie\u0161kant mokes\u010dius (\u0161iai dienai, VMI informacija, tokio susitarimo n\u0117ra tik su Lichten\u0161teinu), tai perkeliantis Lietuvos vienetas turi teis\u0119 turto perk\u0117limo metu apskai\u010diuotas turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajamas i\u0161d\u0117styti per 5 ateinan\u010dius finansinius metus, pradedant turto perk\u0117limo metais. Ta\u010diau toks pajam\u0173 i\u0161skaidymas b\u016bt\u0173 nutrauktas ir likusi suma padidint\u0173 vieneto apmokestinam\u0105sias pajamas tais metais, kai perkeltas turtas i\u0161 tikro perleid\u017eiamas, perkeliamas ne \u012f EEE valstyb\u0119, turto savininkui pradedama bankroto ar likvidavimo proced\u016bra arba vienetas ilgiau, nei 12 m\u0117nesi\u0173 pradelsia pelno mokes\u010dio sumok\u0117jimo terminus (atitinkamai tampa labai svarbus vieneto mokestini\u0173 \u012fsipareigojim\u0173 vykdymas).<\/p>\n<p>Viena i\u0161 nedaugelio ger\u0173 \u017eini\u0173 ta, kad jeigu turto perk\u0117limo momentu b\u016bt\u0173 apskai\u010diuotas neigiamas turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajam\u0173 rezultatas, t. y. perkelto turto tikrosios rinkos kaina perk\u0117limo momentu b\u016bt\u0173 \u017eemesn\u0117, nei perkeliamo turto \u012fsigijimo kaina, tai susidaryt\u0173 turto perk\u0117limo nuostolis, kuris, apskai\u010diuojant apmokestinam\u0105j\u012f peln\u0105, b\u016bt\u0173 \u012ftraukiamas \u012f to mokestinio laikotarpio rezultato (pelno\/nuostolio) apskai\u010diavim\u0105.<\/p>\n<h4><strong>Nuo kada taikomas? <\/strong><\/h4>\n<p>PM\u012e pakeitimai d\u0117l perleidimo apmokestinimo galioja jau nuo 2020 sausio 1 d. ir taikomi apskai\u010diuojant ir deklaruojant 2020 met\u0173 ir v\u0117lesni\u0173 mokestini\u0173 laikotarpi\u0173 pelno mokest\u012f. Tad tuo atveju, kai turto perk\u0117limas fakti\u0161kai \u012fvyko \u012fsigaliojus PM\u012e pakeitimams, naujosios PM\u012e nuostatos d\u0117l perk\u0117limo apmokestinimo taikomos pilna apimtimi.<\/p>\n<p>Ta\u010diau kaip yra tada, kai turto perk\u0117limas fakti\u0161kai \u012fvyko dar iki priimant PM\u012e pakeitimus, nusta\u010diusius perleidimo apmokestinim\u0105, arba 2019 m. gruod\u017eio m\u0117nes\u012f, laikotarpiu tarp \u012fstatymo pakeitimo pri\u0117mimo (2019-12-17) ir jo \u012fsigaliojimo (2020-01-01), jei perkeltu turtu, tarkime, nuolatin\u0117 buvein\u0117 u\u017esienyje toliau naudojasi jau galiojant min\u0117tiems PM\u012e pakeitimams?<\/p>\n<p>Kadangi bendruoju atveju turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajamos didina to mokestinio laikotarpio, kurio metu perk\u0117limas \u012fvyko, apmokestinam\u0105sias pajamas, o toki\u0173 pajam\u0173 i\u0161d\u0117stymas per 5 metus yra mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojo teis\u0117, o ne pareiga, manytume, kad turto perk\u0117limo reguliavimas perk\u0117limams, kurie \u012fvyko iki PM\u012e pakeitimo \u012fsigaliojimo, netur\u0117t\u0173 b\u016bti taikomas.<\/p>\n<p>Reikia nepamir\u0161ti, kad turto perk\u0117limo apmokestinimo nuostatos taikomos tik pelno mokes\u010dio mok\u0117tojams (juridiniams asmenims, kolektyvinio investavimo subjektams, u\u017esienio \u012fmoni\u0173 padaliniams Lietuvoje). Gyventoj\u0173, net ir vykdan\u010di\u0173 individuali\u0105 veikl\u0105, veiksmams, analogi\u0161kiems turto perk\u0117limui pelno mokes\u010dio prasme (tiek turto priskyrimui nuolatinei bazei u\u017esienyje, tiek mokestinio rezidavimo keitimui), turto perk\u0117limo taisykli\u0173 Lietuvos teis\u0117je kol kas n\u0117ra nustatyta.<\/p>\n<h4><strong>Apibendrinant<\/strong><\/h4>\n<ul>\n<li>Turto perk\u0117limo apmokestinimas visada susij\u0119s su u\u017esienio elementu.<\/li>\n<li>Turto perk\u0117limas neb\u016btinai turi b\u016bti fizinis, pakanka ir jo priskyrimo veiklai u\u017esienyje.<\/li>\n<li>Turto perk\u0117limas yra itin aktualus turint nuolatin\u0119 buvein\u0119 u\u017esienyje ar esant rizikai jai atsirasti.<\/li>\n<li>Perkeliamas gali b\u016bti bet koks turtas; gali b\u016bti problem\u0173, jei perkeliama turto dalis, arba turtas vienu metu naudojamas keliose valstyb\u0117se.<\/li>\n<li>Kaip turto perleidimas apmokestinamas net ir labai trumpas turto perk\u0117limas \u2013 \u012fstatymas nustato kelet\u0105 i\u0161im\u010di\u0173 perk\u0117limams, kuri\u0173 trukm\u0117 iki 12 m\u0117n. ta\u010diau i\u0161imtys labai ribotos ir labiau susijusios su finans\u0173 veikla.<\/li>\n<li>Paprastai turto perk\u0117limas nerei\u0161kia turto juridinio savininko pasikeitimo (d\u0117l to jis ir vadinamas perk\u0117limu, o ne perleidimu). Ta\u010diau pagal VMI i\u0161ai\u0161kinim\u0105, turto perk\u0117limu turi b\u016bti laikomi ir atskiri atvejai, kai realiai perleid\u017eiamas turtas ir jo savininkas pasikei\u010dia \u012f u\u017esienio \u012fmon\u0119 (galb\u016bt tai aliuzija \u012f mokestinio rezidavimo pasikeitim\u0105, ta\u010diau tai \u012fstatyme n\u0117ra konkre\u010diai \u012fvardinta) \u2013 kai u\u017esienio subjektui perleid\u017eiamas akcijos reorganizavim\u0173 metu arba turtas \u012fne\u0161amas \u012f u\u017esienio subjekto \u012fstatin\u012f kapital\u0105. Tai kelia didel\u0119 rizik\u0105, kad tarptautin\u012f element\u0105 turintys reorganizavimai ar kapitalo didinimai gali patekti \u012f turto perk\u0117limo apmokestinimo reguliavim\u0105 ir b\u016bti papildomai apmokestinti, ko pagal iki 2020 m. galiojus\u012f PM\u012e nebuvo.<\/li>\n<li>Perkeliant turt\u0105 tampa labai svarbi turto rinkos vert\u0117 perk\u0117limo metu, tod\u0117l gali b\u016bti aktualu tiksliai fiksuoti perk\u0117limo moment\u0105. Be to, yra galimi turto rinkos vert\u0117s neatitikimai \u017ei\u016brint i\u0161 skirting\u0173 valstybi\u0173 pozicij\u0173, ir turint mintyje, kaip negreitai sprend\u017eiami tarpvalstybiniai mokestiniai gin\u010dai, d\u0117l to nukent\u0117ti, vis\u0173 pirma, gali b\u016btent mokes\u010di\u0173 mok\u0117tojas.<\/li>\n<li>Turto perk\u0117limo rezultatas (pelnas ar nuostolis) \u012fskaitomas \u012f turto perk\u0117limo mokestini\u0173 met\u0173 rezultat\u0105. Jei perkelto turto vert\u0117s padid\u0117jimo pajamos sudaro teigiam\u0105 rezultat\u0105, jo \u012ftraukim\u0105 \u012f pajamas ir apmokestinim\u0105 galima i\u0161d\u0117styti dalimis, po 20 proc. per 5 metus.<\/li>\n<li>Kadangi turto perk\u0117limo apmokestinimo nuostatos Lietuvoje \u012fsigaliojo nuo 2020 m. sausio 1 d., jos tur\u0117t\u0173 b\u016bti taikomos tik tiems turto perk\u0117limams, kurie \u012fvyko 2020 m. sausio 1 d. ir v\u0117liau.<\/li>\n<li>Kadangi turto perk\u0117limas Lietuvos mokes\u010di\u0173 teis\u0117je yra visi\u0161kai naujas institutas, be kita ko, taikomas tik pelno mokes\u010dio srityje, vis dar lieka nema\u017eai klausim\u0173 d\u0117l turto perk\u0117limo nuostat\u0173 ai\u0161kinimo ir taikymo, \u012f dal\u012f kuri\u0173, atsakymus tur\u0117s pateikti mokestinius gin\u010dus nagrin\u0117jantys teismai.<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>Ingrida Steponavi\u010dien\u0117 yra advokat\u0173 profesin\u0117s bendrijos ILAW asocijuota partner\u0117, advokat\u0117<\/em><\/p>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">[1]<\/a> <a href=\"https:\/\/www.e-tar.lt\/portal\/lt\/legalAct\/876276d02ad111eabe008ea93139d588\">https:\/\/www.e-tar.lt\/portal\/lt\/legalAct\/876276d02ad111eabe008ea93139d588<\/a><\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref2\" name=\"_ftn2\">[2]<\/a> <a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/EN\/TXT\/?uri=CELEX%3A02016L1164-20200101\">https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/EN\/TXT\/?uri=CELEX%3A02016L1164-20200101<\/a><\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref3\" name=\"_ftn3\">[3]<\/a> Tiesa, reikia pasteb\u0117ti, kad tam tikrais PM\u012e 39 str. nustatytais atvejais, siekiant u\u017ekirsti keli\u0105 pelno perk\u0117limui \u012f ma\u017e\u0173 mokes\u010di\u0173 jurisdikcijas, u\u017esienio vieneto (paprastai tai u\u017esienio valstyb\u0117je \u012fregistruotas juridinis asmuo), kur\u012f kontroliuoja Lietuvos vienetas (Lietuvoje \u012fregistruotas juridinis asmuo arba Lietuvoje \u012fsteigtas kolektyvinio investavimo subjektas, neturintis juridinio asmens statuso), pajamos gali b\u016bti pridedamos prie kontroliuojan\u010dio Lietuvos vieneto pajam\u0173 ir apmokestinamos pelno mokes\u010diu Lietuvoje nepaisant to, kad u\u017esienio vienetas nebuvo nei perleistas, nei i\u0161mok\u0117jo dividendus kontroliuojan\u010diam Lietuvos vienetui. Vis tik, \u0161i taisykl\u0117 yra nukreipta \u012f kov\u0105 su pelo mokes\u010dio vengimu ir yra taikoma tik jei kontroliuojamoji \u012fmon\u0117 \u012fregistruota tikslin\u0117je teritorijoje arba jei daugiau nei 1\/3 jos pajam\u0173 yra pasyvios (pal\u016bkanos, honorarai, dividendai ir pan.) ir apmokestinamos daugiau nei dvigubai ma\u017eesniu pelno mokes\u010diu, nei jos b\u016bt\u0173 apmokestinamos Lietuvoje. Atitinkamai, \u0161ios kategorijos \u201emenam\u0173\u201c pajam\u0173 apmokestinimas Lietuvoje n\u0117ra da\u017enas, ta\u010diau \u012fmanomas.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref4\" name=\"_ftn4\">[4]<\/a> <a href=\"https:\/\/www.kcci.lt\/file\/manual\/PMI_pakeitimai_2020_sausis_.pdf\">https:\/\/www.kcci.lt\/file\/manual\/PMI_pakeitimai_2020_sausis_.pdf<\/a><\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref5\" name=\"_ftn5\">[5]<\/a> <a href=\"https:\/\/www.vmi.lt\/cms\/mokesciu-naujienos\/-\/asset_publisher\/DkY4\/content\/del-lietuvos-respublikos-pelno-mokescio-istatymo-2-straipsnio-39-1-punkto-12-straipsnio-15-punkto-pakeitimo-14-straipsnio-7-dalies-ir-40-2-straipsnio-?redirect=https%3A%2F%2Fwww.vmi.lt%2Fcms%2Fmokesciu-naujienos%3Fp_p_id%3D101_INSTANCE_DkY4%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-1%26p_p_col_count%3D1%26_101_INSTANCE_DkY4_advancedSearch%3Dfalse%26_101_INSTANCE_DkY4_keywords%3D%26_101_INSTANCE_DkY4_delta%3D5%26p_r_p_564233524_resetCur%3Dfalse%26_101_INSTANCE_DkY4_cur%3D2%26_101_INSTANCE_DkY4_andOperator%3Dtrue\">https:\/\/www.vmi.lt\/cms\/mokesciu-naujienos\/-\/asset_publisher\/DkY4\/content\/del-lietuvos-respublikos-pelno-mokescio-istatymo-2-straipsnio-39-1-punkto-12-straipsnio-15-punkto-pakeitimo-14-straipsnio-7-dalies-ir-40-2-straipsnio-?redirect=https%3A%2F%2Fwww.vmi.lt%2Fcms%2Fmokesciu-naujienos%3Fp_p_id%3D101_INSTANCE_DkY4%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-1%26p_p_col_count%3D1%26_101_INSTANCE_DkY4_advancedSearch%3Dfalse%26_101_INSTANCE_DkY4_keywords%3D%26_101_INSTANCE_DkY4_delta%3D5%26p_r_p_564233524_resetCur%3Dfalse%26_101_INSTANCE_DkY4_cur%3D2%26_101_INSTANCE_DkY4_andOperator%3Dtrue<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>2019 m. gruod\u017eio 17 d. Seimas pri\u0117m\u0117 eil\u0119 Lietuvos Respublikos pelno mokes\u010dio \u012fstatymo (PM\u012e) pakeitim\u0173[1], \u012fsigaliojusi\u0173 prakti\u0161kai nedelsiant \u2013 nuo 2020 m. sausio 1 d., kuriais \u012f Lietuvos mokes\u010di\u0173 teis\u0119 buvo baigta perkelti\u00a0 2016 m. liepos 12 d. Tarybos direktyva (ES) 2016\/1164, kuria nustatomos kovos su mokes\u010di\u0173 vengimo praktika, tiesiogiai veikian\u010dia vidaus rinkos veikim\u0105, taisykl\u0117s,[2] &hellip;<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":27385,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"episode_type":"","audio_file":"","duration":"","filesize":"","date_recorded":"","explicit":"","block":"","filesize_raw":""},"categories":[29],"tags":[274,1257,2500],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/27384"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=27384"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/27384\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27388,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/27384\/revisions\/27388"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media\/27385"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=27384"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=27384"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.teise.pro\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=27384"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}